El movimiento internacional de mercancías representa el 15% del PIB mundial siendo, por tanto, una parte esencial de la economía. Es, por tanto, fundamental, que la cadena logística funcione de la forma más eficiente posible, siendo las aduanas un factor esencial para alcanzar dicha eficiencia.
Un buen conocimiento tanto de los elementos sustantivos de la determinación de la deuda aduanera, así como, de los procedimientos aplicables a los intercambios internacionales es imprescindible para lograr una mejora de las tramitaciones aduaneras.
En este contexto resulta igualmente importante avanzar en las tramitaciones electrónicas disponibles, que garantizan la simplificación y agilización de las operaciones.
Los Impuestos Especiales y medioambientales cumplen una doble función pública. De una parte, proporcionar a los presupuestos del Estado unos ingresos significativos (de los últimos cuatro años, en tres se recaudó más por impuestos especiales de fabricación que por impuesto sobre sociedades), y, por otra parte, incluir en el precio de los productos gravados los costes sociales (asistencia sanitaria, contaminación…) derivados del consumo de estos productos.
Así, estos impuestos obedecen a estrategias de política fiscal, energética, sanitaria y medioambiental, siendo esta diversidad de políticas un elemento diferenciador de los mismos con relación a otras figuras tributarias. Es este un marco en continuo movimiento, que requiere ampliar horizontes más allá de lo estrictamente tributario y estar al corriente de los últimos avances en los sectores sobre los que se aplica.
Además, se trata de impuestos con altos tipos de gravamen, con el consiguiente riesgo fiscal, por lo que deben conocerse los mecanismos de control, tanto presentes (intervención, documentos de circulación, contabilidad específica) como posibles en un futuro (mecanismos de trazabilidad), de los que la Administración tributaria dispone para controlar el adecuado funcionamiento de estos impuestos.
La asignatura se ha dividido en dos bloques, los cuales están divididos, cada uno de ellos, en dos partes.
BLOQUE I. DERECHO ADUANERO DE LA UNIÓN EUROPEA CON INCIDENCIA FINANCIERO Y TRIBUTARIA (Temas 1, 2 y 3).
1ª PARTE. Introducción al Derecho Aduanero (Temas 1 y 2).
Tema 1. El Derecho Aduanero dentro de la estructura de la disciplina financiera y tributaria de la Unión Europea.
1. El Derecho Aduanero de la Unión Europea.
1.1. El contenido del Derecho Aduanero de la Unión Europea y su encuadre dentro del Derecho Financiero de la Unión Europea.
1.2. El reparto de competencias en la Unión Europea y su incidencia en materia aduanera.
1.3. El sistema de fuentes del Derecho Aduanero de la Unión Europea.
2. La libre circulación de mercancías como principio fundamental de la Unión Europea frente a la institución aduanera.
2.1. El mercado interior ad intra y ad extra.
2.2. Elementos que rodean de la libre circulación de mercancías.
2.2.1. Ámbito material: la determinación del concepto “mercancía” y su relación con la libre circulación de servicios y la libre circulación de capitales.
2.2.2. Ámbito espacial: el territorio aduanero de la Unión.
2.3. La definición de la libre circulación de mercancías por parte del legislador comunitario.
3. El Poder Financiero de la Unión Europea y su peculiaridad en cuanto estructura supranacional: de las contribuciones financieras a los recursos propios.
3.1. La manifestación del Poder Financiero de la Unión Europea.
3.2. Noción, perspectiva histórica y normativa vigente de los recursos propios de la Unión Europea.
Tema 2. El Código Aduanero de la Unión: disposiciones generales de la disciplina aduanera de la Unión Europea.
1. Aspectos esenciales del Código Aduanero de la Unión.
2. Ámbito subjetivo de la relación aduanera.
2.1. Posibles sujetos.
2.2. El representante aduanero.
2.3. El Operador Económico Autorizado.
2.4. Las autoridades aduaneras ante la normativa de la Unión: su estructuración y articulación en España.
3. El suministro de información.
3.1. El registro y la identificación de los operadores económicos: el número EORI.
3.2. La información en la relación aduanera: comunicación, intercambio y suministro.
4. El sistema de decisiones relativas a la aplicación de la normativa aduanera.
5. Las sanciones.
6. Los recursos.
7. La conservación de documentos y datos.
8. Los gravámenes y los costes.
9. La conversión de divisas.
10. Los plazos, las fechas y los términos.
2ª PARTE. Derechos de aduanas, regímenes aduaneros y gestión aduanera (Tema 3).
Tema 3. Articulación de la tributación aduanera: estructura de los derechos de aduana, regímenes de aplicación y normas de gestión.
1. Los tributos aduaneros: noción, naturaleza, categorización, titularidad y sujeto activo. La importancia de los derechos de importación y de exportación.
2. Delimitación del hecho imponible.
3. Devengo y lugar de nacimiento de la deuda aduanera.
4. Supuesto de no sujeción y supuestos de exención.
5. Obligados tributarios.
6. Base imponible.
6.1. Cálculo de la base imponible de los derechos de aduanas.
6.2. Métodos de determinación del valor en aduana.
6.2.1. El valor de transacción como método principal.
6.2.2. Los métodos secundarios.
7. Origen de las mercancías: criterios para su atribución y prueba.
8. El arancel aduanero común y su relación con la base imponible. El TARIC como instrumento fundamental de la Unión Europea.
9. Garantía y extinción de la deuda aduanera.
10. Los distintos regímenes aduaneros.
10.1. Definición y clasificación de los regímenes aduaneros.
10.2. Despacho a libre práctica.
10.3. Regímenes especiales.
10.3.1. Disposiciones comunes.
10.3.2. Tránsito.
10.3.3. Depósito.
10.3.4. Destinos especiales.
10.3.5. Perfeccionamiento.
11. La gestión aduanera.
12. La relación de los derechos de aduanas con el Impuesto sobre el Valor Añadido y los Impuestos Especiales.
BLOQUE II. IMPUESTOS ESPECIALES DE FRABRICACIÓN Y SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS E IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES (Temas 4, 5 y 6).
1ª PARTE. Impuestos especiales de fabricación y sobre consumos específicos (Temas 4 y 5).
Tema 4. Los Impuestos Especiales de la Ley 30/1992.
1. Los impuestos especiales de fabricación: alcohol y bebidas alcohólicas (cerveza; vino y bebidas fermentadas; productos intermedios; alcohol y bebidas derivadas); hidrocarburos; labores del tabaco; y líquidos para cigarrillos electrónicos y otros productos relacionados con el tabaco.
1.1. Consideraciones generales: coordinación con el sistema de la imposición indirecta y control administrativo en la regulación de los impuestos especiales de fabricación.
1.2. Naturaleza y objeto.
1.3. Ámbito de aplicación.
1.4. Operaciones interiores:
1.4.1. Hecho imponible: aspecto material.
1.4.2. Hecho imponible: supuestos de no sujeción y exenciones.
1.4.3. Hecho imponible: aspectos espacial y temporal.
1.4.4. Sujetos pasivos y otros obligados tributarios.
1.4.5. Cuantificación.
1.4.6. Devoluciones.
1.5. Importaciones:
1.5.1. Hecho imponible y devengo.
1.5.2. Sujetos pasivos y otros obligados tributarios. Cuantificación y devoluciones.
1.6. El régimen de transferencias intracomunitarias:
1.6.1. La circulación intracomunitaria y el devengo del impuesto.
1.6.2. Las irregularidades en la circulación intracomunitaria y su devengo.
1.6.3. Sujetos pasivos y otros obligados tributarios.
1.6.4. Cuantificación y devoluciones.
1.7. La gestión tributaria de los Impuestos de Fabricación. Las infracciones y sanciones.
2. El Impuesto Especial sobre el Carbón.
2.1. Naturaleza y objeto. Ámbito de aplicación.
2.2. Hecho imponible: aspecto material. Supuestos de no sujeción y de exención.
2.3. Hecho imponible: aspectos espacial y temporal.
2.4. Sujetos pasivos y repercusión.
2.5. Cuantificación y devoluciones.
2.6. Gestión e infracciones.
3. El Impuesto Especial sobre la Electricidad.
3.1. Naturaleza y objeto. Ámbito de aplicación.
3.2. Hecho imponible: aspecto material. Supuestos de no sujeción y de exención.
3.3. Hecho imponible: aspectos espacial y temporal.
3.4. Sujetos pasivos y repercusión.
3.5. Cuantificación.
3.6. Gestión e infracciones.
4. El Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
4.1. Naturaleza y objeto. Ámbito de aplicación.
4.2. Hecho imponible: aspecto material.
4.3. Hecho imponible: aspectos espacial y temporal.
4.4. Hecho imponible: supuestos de no sujeción y de exención.
4.5. Sujetos pasivos.
4.6. Cuantificación.
4.7. Devoluciones.
4.6. Gestión y deberes formales.
Tema 5. El Impuesto sobre las Primas de Seguros.
1. Naturaleza y ámbito de aplicación.
2. Hecho imponible.
3. Sujetos pasivos. La repercusión del impuesto.
4. La cuantificación y gestión del impuesto.
2ª PARTE. Impuestos medioambientales (Tema 6).
Tema 6. Impuestos medioambientales.
1. El Impuesto sobre el Valor de la Producción de la Energía Eléctrica.
1.1. Caracteres generales, hecho imponible y sujetos pasivos.
1.2. La cuantificación y gestión del impuesto.
2. El Impuesto sobre la Producción de Combustible Nuclear Gastado y Residuos Radiactivos resultantes de la Generación de Energía Nucleoeléctrica.
2.1. Caracteres generales, hecho imponible y sujetos pasivos.
2.2. La cuantificación y gestión del impuesto.
3. El Impuesto sobre el Almacenamiento de Combustible Nuclear Gastado y Residuos Radiactivos en Instalaciones Centralizadas.
3.1. Caracteres generales, hecho imponible y sujetos pasivos.
3.2. La cuantificación y gestión del impuesto.
4. El Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.
4.1. Introducción.
4.2. Naturaleza, ámbito objetivo y ámbito de aplicación.
4.3. Hecho imponible: aspecto material. Supuestos de no sujeción y de exención.
4.4. Hecho imponible: aspecto espacial y temporal.
4.5. Sujetos pasivos y cuantificación del impuesto.
4.6. Gestión.
5. El Impuesto Especial sobre los Envases de Plástico No Reutilizables.
5.1. Naturaleza, ámbito territorial, hecho imponible, sujetos pasivos y repercusión del impuesto.
5.2. Exenciones y supuestos de no sujeción. El devengo del impuesto.
5.3. La cuantificación. Deducciones y devoluciones del impuesto. Aspectos de gestión.
6. El Impuesto sobre el Depósito de Residuos en Vertederos, la incineración y la coincineración de residuos.
6.1. Naturaleza, ámbito territorial, hecho imponible y exenciones.
6.2. Sujetos pasivos y repercusión del impuesto. El devengo del impuesto.
6.3. La cuantificación. Deducciones y devoluciones del impuesto. Aspectos de gestión.
